Основное и вспомогательное производство

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство и их распределение по видам продукции (товаров, работ, услуг)

В ходе проверки правильности отнесения затрат на основное производство следует учитывать, чток счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета по видам основного производства.

Прежде всего, необходимо проверить прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. С этой целью подлежат контролю операции, нашедшие отражение по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затем обращается внимание на правильность отнесения на конкретные виды продукции прямых трудовых затрат, т.е. заработной платы рабочих, занятых непосредственно производством продукции. При этом особое внимание уделяется косвенной заработной плате, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию. В частности, к таким расходам относятся такие расходы как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции.

Далее проверяются затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», которые подлежат списанию с этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».Накладные (общепроизводственные) расходы включают все косвенные расходы, связанные с производством продукции, которые непосредственно нельзя отнести на конкретные виды готовой продукции.

Далее анализируются прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах, отражаемые по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. Проверяются также затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты» и списываемые с этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». При этом следует иметь в виду, что затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Для проверки используется ведомость № 1 ”Затраты по цехам”и № 2 “Группировка расходов вспомогательных производств по местам возникновения” к журналу-ордеру № 10. Эта ведомость предназначена для учета затрат основного и вспомогательного производства в разрезе цехов. На каждый цех в ведомости открываются отдельные листы. Синтетический учет затрат при журнально-ордерной форме учета осуществляют в журнале-ордере № 10, который состоит из 3 разделов: затраты отчетного периода; обороты по корреспондируемым счетам; расчет затрат по экономическим элементам.

Тщательной проверке подвергается также аналитический учет затрат, который должен вестись по отдельным цехам, видам продукции и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и включает в себя: основные и вспомогательные материалы; топливно-энергетические и технологические расходы; электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда; накладные расходы.

После проверки правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство необходимо проверить порядок распределения накладных расходов между видами продукции, имея в виду, что процесс распределения этих затрат основан на применении базы распределения, пропорционально которой затраты распределяются на отдельные виды готовой продукции в соответствии с учетной политикой организации. Базой распределения может быть: основная заработная плата производственных рабочих; производственная площадь; стоимость единицы оборудования и машин; человекочасы или машино-часы производственной работы.

Проверка правильности отнесения прямых затрат на объекты калькулирования и соблюдения методов распределения косвенных расходов; проверка учета и распределения расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей

При проведении проверки необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете операций по учету прямых расходов, имея в виду, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

При этом расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и др.

В ходе ревизии (аудита) необходимо проверить правильность распределения прямых расходов отчетного периода, т.е. определить сумму прямых расходов, приходящуюся на выпущенную в течение данного отчетного периода продукцию. При наличии остатков незавершенного производства, прежде всего, проверяется расчет суммы прямых расходов в остатках незавершенного производства на конец отчетного периода. При этом оценка остатков незавершенного производства производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации. Далее необходимо проверить правильность определения суммы прямых расходов, приходящихся на остаток не реализованной на конец отчетного периода готовой продукции, находящейся на складе. Для чего сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода увеличивается на сумму прямых расходов, приходящихся на стоимость выпущенной в течение отчетного периода готовой продукции, и уменьшается на сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную в течение месяца готовую продукцию. Особое внимание уделяется правильности отражения в учете и распределения косвенных расходов, к которым относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а также расходы обслуживающих и вспомогательных производств. Для целей бухгалтерского учета, расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, являются косвенными и в себестоимость включаются одним из выбранных методов: пропорционально прямым расходам на оплату труда; пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции; пропорционально общей сумме прямых расходов. Поэтому в ходе ревизии необходимо определить, какой из методов распределения косвенных расходов применяется организацией в соответствии с ее учетной политикой и проверить правильность произведенных расчетов по их распределению. Ревизору (аудитору) следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты». В первую очередь, на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом и отчислений от нее, установленных законодательством, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т. п. Далее проверяется порядок учета и распределения расходов будущих периодов, имея в виду, что в бухгалтерском учете для этих целей используется счет 97 «Расходы будущих периодов», где находит отражение информация о расходах, связанных с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на горно-подготовительные работы, на рекультивацию земель и другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В ходе проверки учета и распределения резервов предстоящих платежей необходимо установить производилась ли инвентаризация резервов и проверить обоснованность созданных в организации резервов на оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование), на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, по затратам на реструктуризацию организации, по обременительным договорам, по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам и прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

69. Проверка операций по учету брака, недостач и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производстваКонтроль операций по учету брака необходимо начинать с проверки данных аналитического учета потерь от брака по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака. Далее необходимо проверить правильность отражения операций по учету брака, имея в виду, что в этих целях в бухгалтерском учете используется счет 28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.

В ходе контроля необходимо уделить внимание следующим основным вопросам:

· установить причины и виновников брака;

· проверить правильность определения стоимости забракованной продукции и сумм, подлежащих удержанию с виновников брака;

· проверить обоснованность списания потерь от брака на счета учета затрат на производство.

Для проведения ревизии (аудита) незавершенного производства (НЗП) необходимо определить, что именно отражается в составе неза­вершенного производства, а затем проверить состояние учета незавершенно­го производства, своевременность и правильность его инвентариза­ции.

В этих целях необходимо:

· проверить достоверность данных (оперативного) количественного учета НЗП в натуральном выражении. Для этого изучается состояние количественного учета и контроля движения полуфабрикатов применительно к утвержденным отраслевым методическим рекомендациям;

· выяс­нить правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства;

· проверить обоснованность оценки НЗП.

Исходной информацией для проверки состава и оценки НЗП по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости НЗП на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов.

В заключении следует сравнить показате­ли соответствующей статьи баланса «Незавершенное производство» с суммой ос­татков (сальдо) в Главной книге по счетам 20 "Основное производ­ство" и 23 "Вспомогательные производства".

Затраты на производство и их классификация на основное и вспомогательное производство.

В бухгалтерском учете под себестоимостью продукции понимается совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме.

Основными задачами учета производственных затрат являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции по соответствующим статьям;

- предоставление информации для осуществления оперативного контроля над производством продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

- неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих и капитальных затрат, и так далее.

В бухгалтерском учете для определения себестоимости продукции (работ, услуг) организации используют ПБУ 10/99 «Расходы организации», а в целях исчисления прибыли используют НК РФ.

Нужно отметить, что ПБУ 10/99 – это бухгалтерский стандарт, устанавливающий общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. А себестоимость продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей – от состава и размеров учтенных затрат на производство, особенностей технологического процесса, структуры производства и прочих факторов, оказывающих влияние на размер и перечень расходов.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы по обычным видам деятельности;

С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

Здесь стоит обратить внимание на тот момент, что аналогичная группировка расходов, связанных с производством и реализацией содержится и в главе 25 «Налог на прибыль организаций», регулирующей налоговый учет. Отличительной чертой налогового учета от бухгалтерского является отсутствие такого понятия как «себестоимость продукции». То, что в бухгалтерском учете понимается под себестоимостью продукции, в налоговом учете носит название расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень расходов, связанных с производством и реализацией установлен пунктом 2 статьи 253 НК РФ, которые подразделяются на:

«1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

Напомним, что в бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно, связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».

Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж».

В организациях учет затрат на производство может быть организован различными методами: котловым, позаказным и попередельным.

Котловой, или простой, метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

Приприменениипозаказногометода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный, или попроцессный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

При применении попередельного метода затраты могут учитываться с использованием бесполуфабрикатного способа. В этом случае себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.

Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются следующими записями:

основное и вспомогательное производство

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. При их учете должна быть обеспечена группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

При проверке правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производства основными источниками информации для аудитора являются записи по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а также первичные (сводные) учетные документы, послужившие основанием для записей по этим счетам.

Счета 20 и 23 – калькуляционные. По дебету этих счетов в течение отчетного периода отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в корреспонденции с кредитом счетов по учету производственных запасов, расчетов по оплате труда и т.п. Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, по счету 23 – по видам производств.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 20 в корреспонденции с дебетом счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи9quot; и др. Сальдо по счетам 20, 23 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства. Аудитор должен иметь в виду, что от правильности определения стоимости незавершенного производства зависит правильность исчисления себестоимости готовой продукции.

Особое внимание при проверке надо обратить на правильность документального оформления расходов, отраженных на счетах 20, 23: все записи по счетам должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в установленном порядке, или соответствующими расчетами, например расчетом распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При проверке правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производства аудитору необходимо учитывать, что на счетах 20, 23, 25 и 26 должны быть отражены затраты, относящиеся только к данному отчетному периоду, независимо от времени их оплаты. Затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". В части затрат, относящихся к данному отчетному периоду, которые будут произведены в предстоящих периодах, может быть начислен в установленном порядке резерв, например резерв расходов на оплату отпусков работников, резерв расходов по ремонту основных средств и др. Созданные резервы отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов 20, 23, 25, 26. Создание резервов должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.

Аудитор изучает записи по счетам 20, 23, 25 и 26, а также подтверждающие их первичные и сводные учетные документы. Это позволяет установить правильность отнесения тех или иных затрат на указанные счета, определить их целесообразность и законность и подтвердить или не подтвердить произведенные затраты и себестоимость выпущенной продукции.

При аудите материальных затрат следует учитывать, что израсходованные в процессе производства материальные ресурсы отражаются в аналитическом учете по элементу "материальные затраты", а в калькуляционных расчетах – по статьям калькуляции, при этом часть материальных затрат может быть отражена по комплексным калькуляционным статьям – общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.

Материальные затраты отражаются по дебету счетов 20, 23, 25 и 26 в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы9quot; (по субсчетам), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

При аудите необходимо проверить не только правильность корреспонденции счетов, но и правильность формирования фактической себестоимости поступивших сырья и материалов при их оприходовании и списании на производство.

Материалы и другие ресурсы приходуют по фактической себестоимости, которая включает суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, таможенные пошлины, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, плату за транспортировку и хранение.

Оценка материальных ресурсов, списываемых в производство, может производиться одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Выбранный организацией метод оценки должен быть закреплен в его учетной политике. Аудитору надлежит проверить соблюдение предприятием учетной политики в этой части, установить правильность расчетов себестоимости ресурсов, списанных на производство.

Далее аудитор проверяет правильность использования материалов, сырья и других ресурсов на производство продукции. Такая проверка осуществляется по первичным документам, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Отпуск материалов, сырья в производство должен производиться в строгом соответствии с утвержденными на предприятии нормами, оформляться лимитно-заборными картами, требованиями, накладными и другими документами. В них отпущенные материалы должны указываться в соответствующих единицах измерения: по весу, объему, площади или счету. Приемка материалов в цехе также должна осуществляться по весу, пересчету, замеру объема. Если это не делалось, аудитор должен зафиксировать такие факты в своей рабочей документации и отметить их в письменном сообщении руководителю предприятия как недостаток учета и внутреннего контроля.

Заметим, что отпуск сырья и материалов в производство не всегда означает их непосредственное потребление в процессе производства. Нередко материалы и другие ценности поступают в цеховые кладовые, а затем отпускаются на рабочие места. При проверке необходимо проанализировать оформление этих операций и определить действенность внутреннего контроля.

Применяется несколько способов внутреннего контроля и учета расхода материалов и других ценностей в процессе производства продукции: документальное оформление отклонений от норм, партионный раскрой материалов, инвентарный метод и др. Применение того или иного метода учета и внутреннего контроля зависит от особенностей расходуемых материалов и технологии производства.

Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды отражаются по дебету счетов 20, 23, 25 и 26 с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению". Для проверки расходов на оплату труда аудитор использует приказ о принятии на работу, первичные документы (наряды), расчетно-платежные ведомости, сводные ведомости по начислению заработной платы и другие документы в зависимости от принятого на предприятии порядка оформления выработки, учета рабочего времени, уровня автоматизации бухгалтерского учета и расчетов.

При проверке необходимо убедиться, что в производственные затраты правомерно включены оплата труда работников и отчисления на социальные нужды. Иногда премии или материальная помощь ошибочно неправомерно относится на производственные расходы. Кроме того, аудитору необходимо убедиться, что в себестоимость продукции не включаются расходы на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. При проверке отчислений на социальные нужды аудитор должен обратить внимание, чтобы источник начисления взносов совпадал с источником начисления фонда оплаты труда.

Амортизация основных средств отражается по дебету счетов 20, 23, 25 и 26 с кредита счета 02 "Амортизация основных средств". Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ходе аудита необходимо убедиться в правильном применении методов и норм амортизационных отчислений на протяжении проверяемого периода.

Прочие расходы включают некоторые другие затраты, включаемые в себестоимость продукции, но не показанные по перечисленным выше элементам затрат, например расходы на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, ремонт основных средств, оплата услуг связи, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану и др.

Глава 1. Вспомогательные производства: понятие, роль и организация учета

В современных условиях незначительные простои оборудования могут вызвать существенные потери в основном производстве. В этой связи большое значение приобретают вопросы поддержания оборудования в постоянной технической готовности, его всестороннего ресурсного обеспечения, на что направлена деятельность вспомогательных производств. Анализ технико-экономических показателей свидетельствует, что до 75% потерь основного производства составляют потери вспомогательных служб. Для вспомогательных производств характерен повышенный уровень трудоемкости: в себестоимости продукции вспомогательных цехов удельный вес заработной платы в 2-3 раза выше, чем в цехах основного производства. Коэффициент сменности машин и оборудования вспомогательных производств значительно ниже, чем в основных, а загрузка вспомогательных рабочих составляет лишь 50-60% сменного времени [4]. Это говорит о низком техническом уровне и слабой организации вспомогательных производств и о значительных резервах для промышленного комплекса, скрытых в этой сфере производства.

Степень развития вспомогательных производств зависит от характера основного производства, его размера и степени зрелости общественного разделения труда. Выделение на промышленных предприятиях вспомогательных производств и организация с их помощью обслуживания основного производства оказали большое влияние на технологический прогресс, организацию и экономику предприятий.

Выполнение вспомогательных процессов специальными рабочими освободило основных рабочих от разнообразных и сложных функций по обслуживанию оборудования, подготовке инструмента, транспортированию изделий и т.д. Это способствовало углублению специализации и повышению производительности труда, улучшению использования производственных фондов, повышению качества выпускаемой продукции и в то же время совершенств Роль вспомогательных производств в экономике предприятий. Вспомогательные производства играют важную роль в экономике предприятия, это видно из их доли затрат на формирование себестоимости основной продукции предприятия и численности работников, занятых во вспомогательном производстве.

Однако в настоящее время развитие технического обслуживания по всем показателям отстает от основного производства. Уровень механизации труда рабочих, занятых в техническом обслуживании, более чем в 2 раза ниже, чем в основном производстве. Медленными темпами осуществляется концентрация и специализация производства, существенные недостатки имеют место в организации труда и внутризаводского хозрасчета. Внедренные подсистемы АСУП, как правило, относятся к основному производству. Все это приводит к высокой численности рабочих и неоправданно большим затратам труда на выполнение процессов технического обслуживания.

Основная цель функционирования вспомогательных производств – обеспечение бесперебойной работы основного производства с наименьшими затратами. От того, насколько эффективно функционируют вспомогательные производства, зависит эффективность основных процессов.

Такая взаимосвязь эффективности основного и вспомогательного производств обусловлена рядом факторов:

1. Вспомогательные производства потребляют большое количество человеческих ресурсов.

Так, в машиностроении Урала численность рабочих техобслуживания составляет 45-60% всех рабочих. Из них лишь около 55% рабочих занято в специализированных службах технического обслуживания, а 45% - непосредственно в основных производственных цехах, что указывает на явную децентрализацию важнейших видов обслуживания [2].

Высокая численность рабочих, занятых во вспомогательных производствах, непосредственно обуславливает повышение расходов на заработную плату в рамках всего предприятия, что существенно увеличивает удельную себестоимость продукции предприятия в целом.

Следует обратить внимание на низкую загрузку вспомогательных рабочих, она составляет 50-65% сменного времени. Это говорит о том, что коэффициент сменности машин и оборудования в цехах вспомогательных производств значительно ниже, чем в основных. Низкая механизация труда влечет за собой повышенный уровень трудоемкости: в себестоимости продукции вспомогательных цехов удельный вес заработной платы в 2-3 раза выше, чем в цехах основного производства [5].

Низкий коэффициент сменности оборудования в цехах вспомогательных производств также приводит к повышению себестоимости продукции всего предприятия за счет увеличения расходов на амортизационные отчисления и влияет на снижение фондоотдачи всего предприятия.

2. Потери рабочего времени по вине вспомогательных производств.

Специальное исследование [1], проведенное по машиностроительным предприятиям Урала, показывает, что примерно 75% всех внутрисменных потерь рабочего времени происходит по вине плохой организации обслуживания основного производства, в том числе неисправности оборудования – 31%, ожидания транспортных средств – 9%, отсутствия инструмента и технологической оснастки – 15%, отсутствия электроэнергии – 3%.

Простои производства по вине вспомогательных производств приводят к снижению выпуска продукции основного производства. Это обуславливает валовое снижение прибыли и увеличение себестоимости конечной продукции за счет роста общезаводских расходов на единицу продукции, приводит к снижению ритмичности производства и может вызвать увеличение фонда дополнительной заработной платы.

3. Низкий уровень организации вспомогательных производств.

Из общего числа оргтехмероприятий на долю подразделений технического обслуживания по различным машиностроительным предприятиям Урала приходится лишь 15-20% [1]. В отрасли тяжелого и транспортного машиностроения более 35% предприятий имеют организационно-технический уровень равный 0,2 при эталонном – 1,0 [5].

Проанализируем влияние вспомогательных производств на повышение эффективности и качества работы промышленности [6]:

во-первых, за счет применения более совершенных инструментов, приспособлений и тары, экономичных энергоносителей и средств перемещения грузов, а также улучшения обслуживания, ремонта и модернизации оборудования растет производительность труда, улучшается качество обработки и снижается себестоимость продукции в основном производстве;

во-вторых, на основе мероприятий, осуществляемых вспомогательными производствами по повышению стойкости инструментов, улучшению энергоснабжения, качества ремонта, использования транспорта, сокращается удельный расход основным производством энергии, инструмента, тары, транспортных, ремонтных и других услуг. В результате достигается экономия затрат на производство основной продукции;

в-третьих, путем совершенствования технологии и организации вспомогательных производств обеспечивается снижение себестоимости их продукции и услуг, что также способствует экономии производственных расходов основных цехов. Во вспомогательных производствах достигается даже больший эффект, чем в основных, поскольку степень концентрации, специализации, а также механизации и автоматизации вспомогательных работ по сравнению с основными в 2-3 раза ниже.

Таким образом, существует прямая взаимосвязь между уровнем организации вспомогательных производств и эффективностью функционирования предприятия в целом. Такая взаимосвязь проявляется через изменение следующих факторов: себестоимости вспомогательных производств, себестоимости основного производства под влиянием вспомогательных и объемов выпуска основного производства.

1.2. Классификация вспомогательных производств, основные принципы, задачи учета затрат

Классификация производственных процессов производится по наиболее важным признакам, к числу которых относятся:

- назначение производственного процесса;

- характер технологических операций, выполняемых в ходе производственного процесса;

- характер объекта производства.

На предприятии производственный процесс представляет собой совокупность взаимосвязанных частичных процессов, которые в зависимости от назначения в изготовлении продукции подразделяются на основные, вспомогательные, обслуживающие и естественные. Состав и взаимосвязь основных, вспомогательных и обслуживающих процессов образуют структуру производственного процесса. Структура производственного процесса не является неизменной. К числу основных факторов, оказывающих влияние на структуру, следует отнести:

- конструктивно-технологические особенности (характер) выпускаемой продукции;

- объем выпуска продукции;

- вид и уровень специализации производства;

- уровень технического развития производства и т. д.

Рациональная организация производственного процесса на предприятии должна обеспечивать эффективность производственно-хозяйственной деятельности, экономию трудовых и материальных ресурсов, высокое качество продукции. Для этого в основу организации производственного процесса положен ряд принципов, а именно, специализация, пропорциональность, параллельность, прямоточность, непрерывность и ряд других. Следует учесть, что данные принципы относятся как к производственному процессу в целом, то есть к совокупности основных, вспомогательных и обслуживающих процессов, так и к каждому из этих процессов в отдельности [3].

Выделение вспомогательного производства из производственного процесса является следствием вторичного разделения труда. К. Маркс указывал, что «разделение общественного производства на его крупные роды, каковы земледелие, промышленность и т. д., можно назвать общим разделением труда, а разделение внутри мастерской – единичным разделением труда» [4].

По отношению к производственному процессу единичное разделение труда проявляется в формах:

- технологической – по организационно-техническим особенностям;

- профессионально-квалификационной – по сложности работ и их профессиональной принадлежности;

- функциональной – по отношению к орудиям и предметам труда и месту в производственном процессе.

Таким образом, вспомогательное производство – есть проявление функциональной формы единичного разделения труда.

В отличие от основного производства во вспомогательном непосредственно конечный продукт данного предприятия не создается, однако, без успешного функционирования вспомогательных производств регламентированное протекание основного производственного процесса невозможно.

Задачи вспомогательного производства по отношению к основному могут быть сформулированы следующим образом:

- предотвращение возможных отклонений хода производственного процесса от заданного;

- создание условий для реализации преимуществ специализированной организации основного производства;

- функционирование на основе технологического, организационного, технико-экономического соответствия основного и вспомогательного производств;

- обеспечение выпуска максимума продукции заданного качества при фиксированном объеме ресурсов или выпуск заданного объема продукции при минимуме затраченных ресурсов;

- обеспечение гибкости основного производства при изменении номенклатуры выпускаемой продукции.

Вспомогательное производство определяется особенностями и спецификой основного производства, его размерами и производственными связями. В состав вспомогательного производства входят службы цехи и другие подразделения, выполняющие функции технического обслуживания основного производства или предприятия в целом.

Организация учета затрат вспомогательных производств основана на ряде принципов. Изучение состава затрат позволяет выделить десять основных принципов, четкое следование которым обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов.

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года.

2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде. При этом сделка должна быть оформлена договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. Следует учитывать, что не могут быть учтены в составе расходов предприятия, расходы, подтвержденными фиктивными или недействительными документами.

4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

5. Празграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.

7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ.

9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов.

10. Перечень статей затрат, их состав распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Также под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы группировки своих издержек.

1.3. Организация учета затрат вспомогательных производств

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс, соответствующие затраты группируются на счете 23 «Вспомогательное производство». По назначению и экономическому содержанию этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

Особенностью учета затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательного производства является избирательность включения тех или иных расходов в себестоимость строительных работ, которая зависит как от характера производства, так и от дальнейшего использования продукции. Продукция, работы и услуги указанного производства, применяемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по их фактической себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам.

Проблема заключается в том, что одна и та же продукция (услуга) одновременно может быть использована в основном производстве или направлена другим цехам вспомогательного производства, передана непроизводственной сфере или реализована на сторону. Во всех этих случаях требуется особый порядок калькулирования себестоимости вспомогательных производств.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

– обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

– ремонт основных средств;

– изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

– возведение (временных) нетитульных сооружений;

– добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

– засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи9quot; - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

На счете 23 учитываются расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.п.).

Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно.

Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства (заработная плата рабочих вспомогательного производства; стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством; расходы по содержанию и амортизационные отчисления по оборудованию вспомогательного производства и т.п.).

Прямые расходы отражаются непосредственно по дебету счета 23 и кредиту счетов, предназначенных для учета начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Косвенные расходы учитываются по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Долю этих расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списываются со счетов 25 и 26 в дебет счета 23 "Вспомогательные производства".

Амортизацию по объектам основных средств, которые используются во вспомогательном производстве, необходимо начислить проводкой:

Дебет 23 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства.

Материалы и запасные части, израсходованные вспомогательным производством, списвается проводкой:

Дебет 23 Кредит 10 - списаны материалы, израсходованные вспомогательным производством.

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен необходимо отразить на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Отклонения в стоимости материалов, израсходованных вспомогательным производством, списываются проводкой:

Дебет 23 Кредит 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных вспомогательным производством.

Некоторые работы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отражаются проводкой:

Дебет 23 Кредит 60 (76) - учтена в затратах вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отражаются так:

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

После оплаты работ (услуг) сумма НДС подлежит возмещению из бюджета. В учете делаются записи:

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены работы (услуги) сторонних организаций;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Заработная плата работникам вспомогательного производства начисляется проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

Сразу после начисления заработной платы начисляется единый социальный налог.

Для этого необходимо сделать проводки:

Дебет 23 Кредит 69-1-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 23 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2 - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 23 Кредит 69-3-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 23 Кредит 69-3-2 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога на заработную плату работников вспомогательного производства нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 23 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы отражаются по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

При отражении этих расходов в учете делается проводка:

Дебет 25 (26) Кредит 10 (60, 70, 69, . )

- отражена сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.

Доля косвенных расходов, относящаяся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывается на счет 23:

Дебет 23 Кредит 25 (26) - доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в затраты по содержанию вспомогательного производства.

Общехозяйственные расходы в полном объеме ежемесячно списывается непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности основного производства, списываются проводкой:

Дебет 20 Кредит 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности обслуживающего производства (хозяйства), списываются так:

Дебет 29 Кредит 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для обслуживающего производства (хозяйства).

Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по содержанию электрической подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией или теплом). Поэтому распределить такие расходы вы должны пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для сторонних организаций списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Списать расходы необходимо после отражения в учете выручки от продажи результатов работ или услуг.

После перехода к заказчику права собственности на результаты выполненных работ (услуг) делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).

После этого списываются все затраты вспомогательного производства, связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг):

Дебет 90-2 Кредит 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполненным работам (услугам)

и начисляется налог на добавленную стоимость (если работы или услуги облагаются этим налогом):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи результатов работ (услуг) вспомогательным производством:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

Сегодня проблемой постановки налогового учета озабочены многие специалисты. Качественно решить эту задачу на промышленном предприятии невозможно без знания технологических особенностей процесса выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также без учета организационной структуры организации. Причем это касается любого промышленного предприятия.

К вспомогательному производству относятся цеха (подразделения), являющиеся вспомогательными по отношению к основному производству. Организации при ведении налогового учета в этих подразделениях должны принимать во внимание следующие документы:

- утвержденные технологические инструкции по работам и услугам, осуществляемым подразделениями вспомогательного производства;

- производственные отчеты подразделений;

- ведомость распределения продукции (работ, услуг) по другим структурным подразделениям предприятия.

Ведение учета расходов может быть различным. Это зависит от наличия (или отсутствия) реализации продукции (работ, услуг), а также от иных хозяйственных ситуаций.

1. Во вспомогательном производстве собственной выручки нет.

Алгоритм построения налогового учета следующий:

- распределение расходов подразделения на прямые и косвенные. В данном случае распределение расходов вызвано необходимостью определения величины НЗП;

- определение величины НЗП в данной структуре;

- признание всех расходов подразделения (в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами главы 25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, косвенными и принятие их для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы будут признаны в других подразделениях в качестве косвенных. Поэтому целесообразно не распределять их по направлениям, а признать сразу косвенными на уровне цеха, выполняющего работы (услуги).

2. Цех вспомогательного производства помимо обеспечения основного производства продукцией (работами, услугами) выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) собственного изготовления.

Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного производства при наличии доходов от реализации товаров (работ, услуг):

- распределение расходов подразделения на прямые и косвенные;

- определение величины НЗП;

- распределение всех прямых расходов подразделения (в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами главы 25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям в порядке, указанном на рис. 1.

Основное и вспомогательное производство

Рис. 1. Распределение прямых расходов вспомогательного производства

3. Цех производит продукцию, которая в следующем цехе вспомогательного производства используется для создания амортизируемого имущества.

На практике промышленные предприятия в рамках вспомогательных производств нередко создают амортизируемое имущество. В том числе осуществляют строительство хозспособом.

Формирование стоимости амортизируемого имущества имеет свои особенности. Их необходимо учитывать при ведении налогового учета в производственных подразделениях.

Затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расходы для целей исчисления налога на прибыль (п.5 ст.270 НК РФ). Данная норма является приоритетной. Она устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.

Рассмотрим требования главы 25 НК РФ, касающиеся стоимости амортизируемого имущества. Так, первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (ст.257 НК РФ). Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереализационных) расходы по его созданию. Дело в том, что эти расходы не принимаются в расчет налоговой базы в период возникновения.

Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства, их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ (абз.8 п.1 ст.257 НК РФ). Данная норма указывает налогоплательщику только на способ оценки имущества.

Учитывая действие других норм главы 25 НК РФ, можно сделать вывод: положение абз.8 п.1 ст.257 НК РФ применимо в учете только при производстве амортизируемого имущества, создание которого является одним из видов деятельности предприятия*(1).

Таким образом, все расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода и относящиеся к созданию амортизируемого имущества (в том числе услуги подрядных организаций), формируют стоимость указанных объектов налогового учета и не подлежат учету для целей налогообложения в момент их возникновения.

При создании амортизируемого имущества величина незавершенного производства в соответствии с правилами ст.319 НК РФ не рассчитывается.

В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности. Поэтому у налогоплательщика остается единственная возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Учетная политика является реальным инструментом управления предприятием в части налогового планирования его деятельности и снижения налоговых обязательств. Значение роли учетной политики уже доказано: при налоговых проверках на нее ссылаются налогоплательщики, ее положения принимают судебные инстанции в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.

От того, насколько рационально будет организован налоговый учет и верно выбраны способы и методы учета, зависит финансовое положение организации.

Глава 3. Учет затрат и калькулирование себестоимости вспомогательного производства

3.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Блисс-мебель»

Общество с ограниченной ответственностью «Блисс-мебель» является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес: г. Тюмень, ул. Климовская, 23.

ООО «Блисс-мебель» образована в 1998 году. Предприятие было открыто с уставным капиталом 8 400 рублей.

Сферой деятельности предприятия является производство мягкой мебели, с последующей реализацией товара собственным автотранспортом и ж/д контейнерами, а также отгрузка со склада готовой продукции в автотранспорт покупателей.

Основной целью общества является получение прибыли. Общество с целью получения прибыли осуществляет следующие виды деятельности:

– производство и продажа мягкой мебели;

– оказание услуг по организации производства и сбыта, покупки и продажи, включая экспортно-импортные операции по заявкам российских и иностранных партнеров различной продукции;

– торговая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;

– сбор и переработка вторичного сырья, организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок.

На сегодняшний день в автопарке ООО «Блисс-мебель» имеется два мебельных фургона большого и среднего объема для доставки товара в другие регионы по предварительной заявке.

Приоритетной задачей является реализация товара оптом в другие регионы Урала и Сибири.

В планах на будущее - производство корпусной мебели. Предприятие постоянно развивается, расширяя ассортимент выпускаемой продукции. Мебель выпускается по предварительным заявкам. На их основании составляется производственный план на неделю, закуп материалов на производство мебели.

Процесс производства изделий мебели зависит от конструкции отдельных его элементов, вида исходного сырья и наличия оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция изделия, технология его изготовления состоит из совокупности технологических процессов производства отдельных деталей, сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия.

В ООО «Блисс-мебель», производящего обработку древесины, цехи лесопиления и производства изделий деревообработки относятся к основному производству.

К вспомогательным цехам (участкам) исследуемого предприятия относятся: сушильное хозяйство, паросиловое хозяйство, энергетическое хозяйство, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские (цехи), транспортное хозяйство, инструментально-шаблонные цехи (участки) и другие, обслуживающие основное производство, обеспечивая ему бесперебойную работу.

Калькуляционной единицей мебельного производства являются предметы мебели по артикулам. Отдельной калькуляционной статьей выделяются затраты на сушку древесных материалов.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности исследуемого предприятия (табл. 3.1).

Экономические показатели деятельности предприятия

основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Основное и вспомогательное производство

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений;
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • лесозаготовки, лесопиление;
  • засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

  • 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

  • 90 "Продажи9quot; - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
  • 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
  • Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Счет 23 "Вспомогательные производства"


    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    60 + = 69