Угоди між взаємозалежними особами

Контрольовані угоди між взаємозалежними особами

Угоди між взаємозалежними особами - досить об'ємна категорія, і в нашій статті ми поговоримо саме про контрольованих операціях. Нижче будуть розглянуті критерії віднесення операцій до даної категорії, а також наслідки їх здійснення і виникають в учасників таких угод зобов'язання.

Контрольовані угоди між взаємозалежними особами - що це?

Відмінною особливістю даного виду угод є те, що це угоди між взаємозалежними особами. Крім цього, вони повинні відповідати не менше ніж однієї з нижчеперелічених характеристик (ст. 105.14 Податкового кодексу РФ):

  1. Їх загальний обсяг за рік - понад 1 млрд руб.
  2. Обсяг доходів за такими угодами - понад 60 млрд руб. в рік, при цьому:
    • їх предметом і об'єктом оподаткування для відповідної сторони є корисна копалина;
    • в них бере участь суб'єкт, звільнений від сплати податку на прибуток;
    • в них бере участь суб'єкт, який є резидентом економічної зони, для якої передбачені пільги з податку на прибуток організації;
    • в них бере участь суб'єкт, який сплачує податок на видобуток вуглеводнів, і при цьому одна зі сторін виробляє облік доходів / витрат за правилами ст. 275.2 НК РФ, а друга немає;
    • в них бере участь суб'єкт, який є дослідним корпоративним центром в установленому законом порядку і при цьому звільнений від сплати ПДВ.
  3. Обсяг доходів за такими угодами - понад 100 млрд руб. в рік, при цьому хоча б один з учасників використовує спецрежим оподаткування (ЄСП, ЕНВД) і угода проводиться в рамках такого спецрежиму, але серед інших учасників угоди є суб'єкти, дані спецрежими які не застосовують.

Крім названих вище угод між взаємозалежними особами існують також угоди, що прирівнюються до таких (див. П. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Угоди, що відповідають перерахованим вище характеристикам, виділяються в окрему категорію угод між взаємозалежними особами з метою реалізації податкового контролю за спеціальними правилами. Так, по відношенню до даних угод між взаємозалежними особами органів ФНС правомочні перевірити застосовані в них ціни на предмет їх відхилення від ринкового рівня і при необхідності скоригувати суму податку (ст. 105.17 НК РФ).

Важливим нюансом є той факт, що уповноваженим на проведення перевірки контрольованих операцій органом є ФНС РФ, а не її територіальні органи. Дане роз'яснення міститься в листах ФНС РФ від 16.06.2015 № ОД-2-13 / 710 @, Мінфіну РФ від 19.06.2015 № 03-01-18 / 35527, а також підтверджується судовою практикою (наприклад, постанова 16-го ААС від 30.11.2016 у справі № А22-1409 / 2016).

ВАЖЛИВО! Недотримання податковим органом даного вимоги законодавства може спричинити визнання розпорядження такого органу про донарахування податку не відповідає НК РФ.

Крім того, розглядаються угоди не перевіряються в ході виїзних або камеральних перевірок, про що прямо сказано в законі (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Такі заходи передбачаються для угод між взаємозалежними особами, що відносяться до категорії неконтрольованих.

Даною перевірці підлягають операції, проведені в період, що охоплює не більше 3 передують року прийняття рішення про здійснення перевірки календарних років. Термін проведення перевірки угод між взаємозалежними особами - не більше 6 місяців. Продовження терміну може бути здійснено в порядку, передбаченому наказом ФНС Росії від 26.11.2012 № ММВ-7-13 / 907 @.

Деякі особливості суперечок про коригування податкових зобов'язань

Взаємозалежність учасників угоди може виступити підставою для коригування їх доходів за правилами розд. V.1 НК РФ, якщо стосовно угоди встановлений весь комплекс умов для її кваліфікації як контрольованої (п. 5 Огляду. Затв. Президією ВС РФ 16.02.2017, далі - Огляд). При цьому якщо сума доходу по операціях за рік не перевищує регламентованого ст. 105.14 НК РФ значення, то контролю за правилами ст. 105.17 угода не підлягає. Даний висновок підтверджується і більш ранньої судовою практикою (наприклад, постанова 9-го ААС від 30.09.2015 по справі № А40-204810 / 14 і т. Д.).

ВАЖЛИВО! Найчастіше речовим доказом у спорах, пов'язаних з коригуванням податку в рамках угод між взаємозалежними особами, виступає звіт про оцінку ринкової вартості об'єкта угоди. При цьому правопріменітель звертає увагу на наступний факт: такий звіт може бути прийнятий тільки в ситуаціях, коло яких окреслено безпосередньо в НК РФ (ст. 105.3, 105.6, 105.7).

Це пояснюється тим, що поняття ринкової вартості трактується в податковому законодавстві і законі «Про оціночної діяльності в РФ» від 29.07.1998 № 135-ФЗ з різних точок зору, і в другому випадку носить імовірнісний характер, в зв'язку з чим використання результатів такої оцінки для цілей оподаткування є обґрунтованим і об'єктивним тільки в перерахованих в названих статтях ситуаціях (п. 7 Огляду).

Платник податків зобов'язується законом повідомити про такі операції, проведених протягом року, податковий орган (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Склад відомостей сповіщення регламентований п. 3 названої статті, форма повідомлення стандартизована (див. Наказ ФНС Росії від 27.07.2012 № ММВ-7-13 / 524 @). Термін направлення інформації - пізніше 20 травня року, першого за звітним.

За порушення терміну подання повідомлення або включення в нього недостовірних відомостей встановлюється штраф в розмірі 5 000 грн. (Ст. 129.4 НК РФ). При цьому правопріменітель звертає увагу: розмір штрафу фіксований і не залежить від числа угод між взаємозалежними особами, за які несвоєчасно відзвітував або подав недостовірні відомості платник податків (п. 9 Огляду).

Що ж стосується неправильного заповнення реквізитів стандартизованої форми повідомлення, то залучити платника податків до податкової відповідальності за це можна тільки в тому випадку, якщо такі помилки і неточності могли спричинити неможливість вірною ідентифікації угоди (п. 10 Огляду).

Отже, угоди між взаємозалежними особами диференціюються на контрольовані і неконтрольовані. При цьому обидві категорії угод підлягають податковому контролю, проте в першому випадку він проводиться за особливими правилами, регламентованими розд. V.1 НК РФ. Про всі контрольованих угодах, реалізованих протягом року, платник податків зобов'язаний у належному порядку інформувати податковий орган. В іншому випадку такий суб'єкт може бути притягнутий до податкової відповідальності.

угоди між взаємозалежними особами

Угоди між взаємозалежними особами

Подання повідомлення до податкового органу здійснюється, тільки якщо у організації в минулому році були контрольовані угоди.

Наявність контрольованих угод призводить не тільки до необхідності подання повідомлення, але і до додаткового податкового контролю. При цьому контроль відповідності цін ринковим в рамках контрольованих угод не може бути предметом виїзних і камеральних податкових перевірок (Лист Мінфіну РФ від 12.02.2016 N 03-01-18 / 7787).

Штрафні санкції за ненадання повідомлення прописані в ст. 129.4 НК РФ і становлять 5 000 рублів.

Однак дуже часто при аналізі угод з'ясовується, що вони за своєю суттю не є контрольованими.

Згідно п. 1 ст. 105.14 НК РФ, за загальним правилом з метою НК РФ контрольованими угодами визнаються угоди між взаємозалежними особами.

Якщо особливості відносин між особами можуть впливати на умови і (або) результати операцій, що здійснюються ними, і (або) економічні результати діяльності цих осіб або діяльності представляються ними осіб, вони визнаються взаємозалежними для цілей оподаткування (п. 1 ст. 105.1 НК РФ ). Для визнання взаємної залежності осіб враховується вплив, який може виявлятися в силу участі однієї особи в капіталі інших осіб при укладенні між ними угоди або при наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами. При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи може воно надаватиметься однією особою безпосередньо і самостійно або спільно з його взаємозалежними особами.

Згідно НК РФ до угод між взаємозалежними особами прирівнюються наступні:

  • сукупність угод по реалізації (перепродажу) товарів (виконання робіт, надання послуг), що здійснюються за участю (за посередництвом) осіб, які не є взаємозалежними (з урахуванням особливостей, передбачених цим підпунктом). Зазначена в цьому підпункті сукупність угод прирівнюється до угоди між взаємозалежними особами, не беручи до уваги наявність третіх осіб, за участю (за посередництвом) яких відбувається така сукупність угод, за умови, що треті особи не визнаються взаємозалежними і які беруть участь у зазначеній сукупності угод:
  1. не виконують в цій сукупності угод ніяких додаткових функцій, за винятком організації реалізації (перепродажу) товарів (виконання робіт, надання послуг) однією особою іншій особі, визнаному взаємозалежним з цією особою;
  2. не приймають на себе ніяких ризиків і не використовують жодних активів для організації реалізації (перепродажу) товарів (виконання робіт, надання послуг) однією особою іншій, визнаному взаємозалежним з цією особою;
  • угоди в області зовнішньої торгівлі товарами світової біржової торгівлі;
  • угоди, однією зі сторін яких є особа, місцем реєстрації, місцем проживання або місцем податкового резидентства якого є держава або територія, включені до переліку держав і територій відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Конкретні випадки взаємозалежних осіб перераховані в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Актуальне питання: Чи означає це, що тільки цими перерахованими випадками обмежується взаємозалежність осіб, а в інших ситуаціях особи визнати взаємозалежними не можна?

Ні, так говорити не можна. Суд може визнати особи взаємозалежними з підстав, не передбачених п. 2 ст. 105.1 НК РФ, якщо відносини між цими особами мають ознаки, зазначеними в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Крім того, при наявності обставин, зазначених в п. 1 ст. 105.1 НК РФ організації і (або) фізичні особи мають право самостійно визнати себе для цілей оподаткування взаємозалежними з підстав, не передбачених п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Важливо! Сам по собі факт взаємозалежності не свідчать про те, що угоди контрольовані. Якщо угоди не є контрольованими, то і вимога представників податкових органів про надання повідомлення є незаконним.

В силу п. 2 ст. 105.14 НК РФ, за загальним правилом угода між взаємозалежними особами, місцем реєстрації, або місцем проживання, або місцем податкового резидентства усіх боків і вигодонабувачів по якій є Російська Федерація, визнається контрольованою при наявності хоча б однієї з таких обставин:

  • сума доходів по операціях (сума цін угод) за відповідний календарний рік перевищує 1 мільярд рублів;
  • одна зі сторін угоди є платником податків податку на видобуток корисних копалин, що обчислюється за податковою ставкою, встановленою у відсотках, і предметом угоди є здобуте корисна копалина;
  • хоча б одна зі сторін угоди є платником податків, які застосовують ЕСХН або ЕНВД для окремих видів діяльності (а угода укладена в рамках такої діяльності), при цьому серед інших осіб, які є сторонами зазначеної угоди, є особа, яка не застосовує зазначені спеціальні податкові режими;
  • хоча б одна зі сторін звільнена від сплати податку на прибуток організацій або застосовує нульову податкову ставку відповідно до п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при цьому інша сторона (сторони) угоди не звільнена (не звільнені) від цих обов'язків і не застосовує (не застосовується) податкову ставку 0 відсотків за вказаними обставинами;
  • хоча б одна зі сторін угоди є резидентом особливої ​​економічної зони або учасником вільної економічної зони, податковий режим в яких передбачає спеціальні пільги з податку на прибуток організацій (в порівнянні із загальним податковим режимом у відповідному суб'єктові Російської Федерації), при цьому інша сторона (сторони) угоди не є (не є) резидентом особливої ​​економічної зони або учасником вільної економічної зони.
  • угода задовольняє одночасно таким умовам:
  1. одна зі сторін є платником податків, зазначених у п. 1 ст. 275.2 НК РФ, і враховує доходи (витрати) за угодою при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до ст. 275.2 НК РФ;
  2. будь-яка інша сторона угоди не є платником податків, зазначених у п. 1 ст. 275.2 НК РФ, або є платником податків, зазначених у п. 1 ст. 275.2 НК РФ, але не враховує доходи (витрати) за такою угодою при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до ст. 275.2 НК РФ;
  • хоча б одна зі сторін є учасником регіонального інвестиційного проекту, який застосовує нульову податкову ставку і (або) знижену податкову ставку з податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджету суб'єкта Російської Федерації, в порядку та на умовах ст. 284.3 НК РФ.

Важливо! Необхідно враховувати, що згідно зі ст. 105.14 НК РФ угоди між взаємозалежними особами, в яких одна зі сторін не є податковим резидентом Російської Федерації, визнаються контрольованими незалежно від суми доходів, отриманих за такими угодами.

Аналогічну думку приведено в Листі Мінфіну Росії від 03.10.2012 N 03-01-18 / 7-135.

У цьому випадку виникають контрольовані угоди і відповідно необхідність подачі повідомлення.

В даний час організації часто отримують від представників податкових органів лист з вимогою подати повідомлення про контрольованих операціях. При ретельному розгляді часто виявляється, що ніяких контрольованих угод організація не здійснювала, а, отже, і обов'язок щодо подання повідомлення відсутня.

У статті були розглянуті питання класифікації контрольованих угод. Сподіваємося, що вона дозволить більш точно визначити, коли вимога про надання повідомлення правомірно, а коли підстави для надання такої інформації про угоди компанії відсутні.

Як визначити ринкову ціну угоди між взаємозалежними особами?

До вступу в силу Закону № 227-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням принципів визначення цін для цілей оподаткування» податковому органу для визначення ринкової ціни угоди при зіставленні угод між взаємозалежними особами в разі, якщо в галузі, в якій здійснюють діяльність сторони аналізованої операції, не існує осіб, які б не були взаємозалежними, слід використовувати витратний метод.

Після вступу в силу Закону № 227-ФЗ податкові органи при проведенні податкового контролю в зв'язку з укладанням угод в ситуації, що розглядається має право використовувати один з наступних методів: витратний метод або метод розподілу прибутку.

Як зазначено в п.п. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ, взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб.

Як зазначено в п.п. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ, податкові органи при здійсненні контролю за повнотою обчислення податків має право перевіряти правильність застосування цін по операціях між взаємозалежними особами.

На підставі п. 8 ст. 40 НК РФ при визначенні ринкових цін товарів, робіт або послуг приймаються до уваги угоди між особами, які не є взаємозалежними. Угоди між взаємозалежними особами можуть прийматися до уваги тільки в тих випадках, коли взаємозалежність цих осіб не вплинула на результати таких угод.

Як зазначено в п. 9 ст. 40 НК РФ, умови угод на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів, робіт або послуг визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами або істотно не впливає на ціну таких товарів, робіт або послуг, або може бути враховано за допомогою поправок .

В силу п. 10 ст. 40 НК РФ при відсутності на відповідному ринку товарів, робіт або послуг угод по ідентичним (однорідним) товарів, робіт, послуг або через відсутність пропозиції на цьому ринку таких товарів, робіт або послуг, а також при неможливості визначення відповідних цін через відсутність або недоступності інформаційних джерел для визначення ринкової ціни використовується метод ціни наступної реалізації. При цьому методі ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як різниця ціни, за якою такі товари, роботи або послуги реалізовані покупцем цих товарів, робіт або послуг при подальшій їх реалізації (перепродажу), і звичайних в подібних випадках витрат, понесених цим покупцем при перепродажу (без врахування ціни, за якою були придбані зазначеним покупцем у продавця товари, роботи або послуги) і просуванні на ринок придбаних у покупця товарів, робіт або послуг, а також звичайної для даної сфер и діяльності прибутку покупця.

При неможливості використання методу ціни наступної реалізації (зокрема, при відсутності інформації про ціну товарів, робіт або послуг, в подальшому реалізованих покупцем) використовується витратний метод, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як сума проведених витрат і звичайної для даної сфери діяльності прибутку. При цьому враховуються звичайні в подібних випадках прямі і непрямі витрати на виробництво (придбання) та (або) реалізацію товарів, робіт або послуг, звичайні в подібних випадках витрати на транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати.

У цій ситуації метод подальшої реалізації не може бути застосований, так як у зазначеній галузі не існує осіб, які не є взаємозалежними, а значить, не існує угод, які можна було б використовувати для зіставлення з аналізованої угодою (перепродаж також буде здійснюватися взаємозалежному особі) . Крім того, умова, згідно з яким ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як різниця ціни, за якою такі товари, роботи або послуги реалізовані покупцем цих товарів, робіт або послуг при подальшій їх реалізації (перепродажу), і звичайних в подібних випадках витрат, понесених цим покупцем при перепродажу (без врахування ціни, за якою були придбані зазначеним покупцем у продавця товари, роботи або послуги) і просуванні на ринок придбаних у покупця товарів, робіт або послуг, а також бично для даної сфери діяльності прибутку покупця, при подальшій реалізації товарів, робіт, послуг також взаємозалежним особам не дотримується.

Отже, у зазначеній ситуації використовується витратний метод.

Президентом РФ було підписано Федеральний закон від 18.07.11 р № 227-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням принципів визначення цін для цілей оподаткування» (далі - Закон № 227-ФЗ), відповідно до яким НК РФ крім внесення змін до окремих статей буде доповнено розділом V.1 «взаємозалежні особи. Загальні положення про ціни і оподаткування. Податковий контроль в зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами. Угода про ціноутворення », в якому законодавець в корені міняє правове регулювання угод між взаємозалежними особами і вводить новий порядок визначення ринкових цін, а ст. 20, 40 НК РФ зізнаються, що втратили чинність.

На підставі п. 1 ст. 105.7 НК РФ при проведенні податкового контролю в зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами (в тому числі при зіставленні комерційних і (або) фінансових умов аналізованої угоди і її результатів з комерційними і (або) фінансовими умовами порівнянних угод і їх результатами) федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, використовує в порядку, встановленому цим розділом, такі методи:

метод порівнянних ринкових цін;

метод ціни наступної реалізації;

метод порівнянної рентабельності;

метод розподілу прибутку.

Згідно п. 2 ст. 105.7 НК РФ допускається використання комбінації двох і більше методів, передбачених п. 1 даної статті.

Виходячи з п. 3 ст. 105.7 НК РФ метод порівнянних ринкових цін є пріоритетним для визначення цілей оподаткування відповідності цін, застосованих в угодах, ринковими цінами, якщо інше не передбачено п. 2 ст. 105.10 НК РФ. Застосування інших методів, зазначених у п.п. 2-5 п. 1 даної статті, допускається в разі, якщо застосування методу порівнянних ринкових цін неможливо або якщо його застосування не дозволяє обґрунтовано зробити висновок про відповідність або невідповідність цін, застосованих в угодах, ринковими цінами для цілей оподаткування.

На підставі п. 4 ст. 105.7 НК РФ при відсутності загальнодоступної інформації про ціни в порівнянних угодах з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) при визначенні повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами використовується один з методів, зазначених у п.п. 2-5 п. 1 даної статті.

Якщо інше не передбачено цим розділом, використовується той метод, який з урахуванням фактичних обставин і умов контрольованої операції дозволяє найбільш обґрунтовано зробити висновок про відповідність або невідповідність ціни, застосованої в угоді, ринковими цінами.

Проаналізувавши положення ст. 105.10-105.13 НК РФ, з огляду на, що в галузі не існує осіб, які не є взаємозалежними, після 1.01.2012 податкові органи при проведенні податкового контролю в зв'язку з укладанням угод в ситуації, що розглядається має право використовувати один з наступних методів: витратний метод або метод розподілу прибутку.

Виходячи з вищевикладеного можна зробити висновок, що до вступу в силу Закону № 227-ФЗ податковому органу для визначення ринкової ціни угоди при зіставленні угод між взаємозалежними особами в разі, якщо в галузі, в якій здійснює діяльність сторони аналізованої операції, не існує осіб, які б не були взаємозалежними, слід використовувати інший метод, передбачений чинним законодавством, - витратний.

Після вступу в силу Закону № 227-ФЗ податкові органи при проведенні податкового контролю в зв'язку з укладанням угод в ситуації, що розглядається має право використовувати один з наступних методів: витратний метод або метод розподілу прибутку.

Слід зазначити, що відповідно до пп. 4, 5 ст. 4 Закону № 227-ФЗ положення НК РФ (у редакції Закону № 227-ФЗ) застосовуються до угод, доходи і (або) витрати за якими визнаються відповідно до глави 25 НК РФ з дня набрання чинності Законом № 227-ФЗ, поза залежно від дати укладення відповідного договору. Положення ст. 20 і 40 НК РФ з дня набрання чинності Законом № 227-ФЗ застосовуються виключно до угод, доходи і (або) витрати по яким визнані відповідно до глави 25 НК РФ до дня набрання чинності Законом № 227-ФЗ.

Глава 2. Перевірки угод між взаємозалежними особами

З 1 січня 2012-го з'явився новий вид податкових перевірок: перевірка повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами (ст. 105.17 НК РФ). З цього моменту заборонено перевіряти відповідність цін ринковим в рамках виїзної або камеральної перевірки 1.

Підставами для проведення перевірки по операціях між взаємозалежними особами є:

Повідомлення про контрольованих операціях, подану платником податків (ст. 105.16 НК РФ). Якщо фірма здійснює контрольовані угоди, то про них потрібно повідомити в податкову інспекцію за місцем свого знаходження. Повідомлення про контрольованих операціях, здійснених в календарному році, необхідно подати до податкової інспекції, як правило, не пізніше 20 травня року, наступного за звітним (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Наказом ФНС Росії від 27 липня 2012 року № ММВ-7-13 / 524 затверджено:

- форма повідомлення про контрольованих операціях;

- порядок її заповнення;

- формат подання повідомлення про контрольованих операціях в електронній формі;

- порядок подання платником податків повідомлення про контрольованих операціях в електронній формі.

Повідомлення податкової інспекції, яка виявила в ході камеральної або виїзної перевірки факти вчинення незаявлених контрольованих угод (п. 6 і 7 ст. 105.16 НК РФ). Про направлення цього сповіщення в ФНС інспекція зобов'язана повідомити платника податків не пізніше 10 днів з дати направлення повідомлення. Форма повідомлення та порядок його напрямки повинні затверджуватися ФНС;

Виявлення контрольованої угоди при проведенні ФНС повторної виїзної перевірки. Таке повідомлення не перешкоджає продовженню перевірки, в ході якої інспекція виявила факти вчинення незаявлених контрольованих угод.

Новими положеннями Податкового кодексу передбачено поняття контрольованих угод. Ціни за цими угодами податкові органи мають право перевірити на відповідність ринковим. До них належать такі:

- Угоди між взаємозалежними особами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

- Угоди в галузі зовнішньої торгівлі товарами світової біржової торгівлі (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

- Угоди, однією зі сторін яких є особа, зареєстрована в офшорах (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Положення про контрольованих операціях до взаємозалежним особам не застосовується, якщо вони до 2012 року уклали договори позики, кредиту (в тому числі товарного і комерційного), банківської гарантії, поручительства і умови цих договорів згодом не змінювалися (п. 2 ст. 2 Закону від 5 квітня 2013 № 39-ФЗ).

Перелік підстав, за якими особи визнаються взаємозалежними, істотно розширено в порівнянні з містяться в статті 20 Податкового кодексу. Він буде застосовуватися при перевірці тих угод, доходи і витрати за якими з метою податку на прибуток будуть визнані до 1 січня 2012 року. Якщо ж доходи і витрати будуть враховані починаючи з 1 січня 2012 року, щодо цих угод застосовується новий порядок визнання осіб взаємозалежними. Відповідно до статті 20 Податкового кодексу визнати особи взаємозалежними можна в трьох випадках:

1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків;

2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;

3) особи складаються в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.

Новий перелік підстав, за якими платники податків визнаються взаємозалежними, міститься в пункті 2 статті 105.1 Податкового кодексу і включає в себе 11 випадків:

1) організації у разі, якщо одна організація прямо і (або) побічно бере участь в іншій організації та частка такої участі становить понад 25 відсотків;

2) фізична особа і організація в разі, якщо така фізична особа прямо та (або) побічно бере участь у такій організації і частка такої участі становить понад 25 відсотків;

3) організації у разі, якщо один і той же особа прямо та (або) побічно бере участь в цих організаціях і частка такої участі в кожній організації становить понад 25 відсотків;

4) організація і особа (в тому числі фізична особа спільно з його взаємозалежними особами - родичами відповідно до п. 11 цього переліку), що має повноваження по призначенню (обрання) одноособового виконавчого органу цієї організації або за призначенням (обрання) не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) цієї організації; Порядок визначення часток прямого і непрямого участі організацій і фізичних осіб в інших організаціях встановлено статтею 105.2 Податкового кодексу. Ці частки виражаються в процентах 1.

5) організації, одноосібні виконавчі органи яких або не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) яких призначені чи обрані за рішенням одного і того ж особи (фізичної особи спільно з його взаємозалежними особами - родичами відповідно до п. 11 цього переліку);

6) організації, в яких більше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) складають одні і ті ж фізичні особи спільно з взаємозалежними особами - родичами;

7) організація і особа, яка здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу;

8) організації, в яких повноваження одноосібного виконавчого органу здійснює одна й та сама особа;

9) організації та (або) фізичні особи у разі, якщо частка прямої участі кожного попереднього особи в кожній наступній організації становить понад 50 відсотків;

10) фізичні особи у разі, якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;

11) фізичну особу, його чоловік (дружина), батьки (в тому числі усиновителі), діти (в тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун (піклувальник) і підопічний.

Організації та фізичні особи мають право самостійно визнати себе взаємозалежними по будь-яким іншим підставах. Це можливо, якщо особливості відносин між ними можуть вплинути на умови і результати укладених ними угод, а також на економічні результати їх діяльності та діяльності представляються ними осіб. Це вплив полягає в можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами.

Реалізація товарів, робіт і послуг взаємозалежному особі через посередників прирівнюється до угод між взаємозалежними особами. Така угода буде контрольованою, якщо посередники:

- не виконують в даній сукупності угод ніяких додаткових функцій, за винятком організації перепродажу товарів (робіт, послуг);

- не приймають на себе ніяких ризиків і не використовують жодних активів для організації перепродажу.

Якщо всі сторони і вигодонабувачі по угоді між взаємозалежними особами зареєстровані в Росії або є податковими резидентами Росії, то угоди визнаються контрольованими при наявності хоча б однієї з таких умов (подп. 1-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ):

1) сума доходів за даними угодами за календарний рік перевищує встановлений ліміт. У 2012 році він становить 3 млрд. Рублів, в 2013 році - 2 млрд. Рублів. З 2014 року буде діяти ліміт в 1 млрд. Рублів;

2) одна зі сторін угоди є платником податку на видобуток корисних копалин, що обчислюється за податковою ставкою, вираженої в відсотках. При цьому предметом правочину має бути відповідне здобуте корисна копалина, а сума доходів по операціях між сторонами за календарний рік повинна перевищувати 60 млн. Рублів;

3) серед сторін угоди є платники єдиного сільськогосподарського податку або єдиного податку на поставлений дохід і особи, які не є їх платниками. Сума доходів за такими угодами повинна перевищувати 100 млн. Рублів за календарний рік;

4) хоча б одна зі сторін угоди - учасник проекту «Сколково», що застосовує звільнення від сплати податку на прибуток або обчислюється його за нульовою ставкою. Серед інших сторін правочину має бути особа, яка не звільнене від сплати податку на прибуток і не застосовує нульову ставку. Сума доходів за такими угодами повинна перевищувати 60 млн. Рублів за календарний рік;

5) хоча б одна зі сторін угоди є резидентом особливої ​​економічної зони, в якій встановлені спеціальні пільги з податку на прибуток, а серед інших сторін є особа, їм не є. Сума доходів по операціях між цими особами за календарний рік повинна перевищувати 60 млн. Рублів. Ця умова буде застосовуватися з 1 січня 2014 року.

Угоди в галузі зовнішньої торгівлі товарами світової біржової торгівлі є контрольованими, якщо їх предметом є товари, що входять до складу наступних товарних груп:

нафту і товари, вироблені з нафти;

дорогоцінні метали і дорогоцінні камені.

Коди цих товарів визначаються відповідно до Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності. Ці угоди є контрольованими, якщо сума доходів за такими угодами, здійсненим з однією особою, перевищує 60 млн. Рублів за календарний рік 1.

Новими положеннями Податкового кодексу встановлено, що контрольованими є угоди, однією зі сторін яких є особа, місцем реєстрації, або місцем проживання, або місцем податкового резидентства якого є держава або територія, включені до переліку офшорних зон, що затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації. Офшорна зона - це держава або територія, що надають пільговий податковий режим і (або) не передбачають розкриття та надання інформації при проведенні фінансових операцій. Цей перелік затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 листопада 2007 р № 108н. При цьому якщо діяльність російської організації утворює постійне представництво в державі або на території, включених до цього переліку, і аналізована угода пов'язана з цією діяльністю, то в частині цієї угоди така організація розглядається як резидент офшору. Сума доходів за такими угодами також повинна перевищувати 60 млн. Рублів за календарний рік.

Існує кілька винятків, коли угоди при дотриманні перерахованих умов не визнаються контрольованими (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

1. Угоди між учасниками однієї і тієї ж консолідованої групи платників податків. Положення про консолідовану групі платників податків поки тільки планується внести до Податкового кодексу;

2. Угоди між особами, які відповідають одночасно всім наступним умовам:

- сторони угоди зареєстровані в одному суб'єкті Російської Федерації;

- у них немає відокремлених підрозділів в інших регіонах і за кордоном;

- вони не сплачують податок на прибуток до бюджетів інших регіонів Російської Федерації;

- у них немає збитків, що враховуються в цілях податку на прибуток;

- відсутні обставини для визнання вчинених такими особами угод контрольованими відповідно до підпунктів 2-5 пункту 2 статті 105.14 Податкового кодексу.

При цьому, навіть якщо угода не відповідає ознакам контрольованої, вона може бути визнана такою через суд. Це можливо при наявності достатніх підстав вважати, що дана угода входить в групу однорідних угод, укладених з метою приховування контрольованої угоди.

Є ще одна умова, необхідне для визнання будь-якої угоди контрольованою. В результаті здійснення даних угод хоча б одній стороні потрібно врахувати доходи, витрати або вартість видобутих корисних копалин, в результаті чого має збільшитися або зменшитися база з податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб, податку на видобуток корисних копалин або податку на додану вартість. При цьому в ході перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами перевіряються тільки ці чотири податки.

Рішення про проведення перевірки може бути винесено не пізніше двох років з дня отримання повідомлення або сповіщення. Форма рішення про проведення перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами затверджена наказом ФНС Росії від 26 листопада 2012 року № ММВ-7-13 / 907. Період, що перевірявся не повинен перевищувати трьох календарних років, що передують року прийняття рішення 1.

Рішення про проведення перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами в порядку, встановленому главою 14.5 Податкового кодексу, приймається з урахуванням певних особливостей. Так, вказане рішення може бути прийнято:

не пізніше 30 червня 2014 року - щодо контрольованих угод, доходи і (або) витрати за якими визнаються відповідно до глави 25 Податкового кодексу в 2012 році;

не пізніше 31 грудня 2015 року - щодо контрольованих угод, доходи і (або) витрати за якими визнаються відповідно до глави 25 Податкового кодексу в 2013 році.

Підстава - пункт 8 Федерального закону від 18 липня 2011 р № 227-ФЗ в редакції Федерального закону від 5 квітня 2013 № 39-ФЗ. При цьому, перевіряючи угоди між взаємозалежними особами, ФНС Росії не має права проводити дві і більше перевірки щодо однієї угоди за один і той же календарний рік.

Крім того, якщо у однієї зі сторін угоди була проведена перевірка, за результатами якої було встановлено відповідність умов контрольованої операції умовам угод між особами, які не є взаємозалежними, то відносно цієї угоди не можуть проводитися перевірки у інших її сторін. При проведенні перевірок у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами ФНС Росії вправі залучати експерта, спеціаліста і перекладача. Проведення перевірки правильності застосування цін не перешкоджає проведенню виїзних і камеральних перевірок за цей же період.

Також ФНС Росії має право надіслати платнику податків у порядку, передбаченому пунктами 1, 2 і 5 статті 93 Податкового кодексу, вимога про подання документації, передбаченої статтею 105.15 Податкового кодексу, щодо перевіряється угоди. Ця вимога має бути виконане протягом 30 днів з дня його отримання. Форма вимоги затверджена наказом ФНС Росії від 31 травня 2007 р № ММ-3-06 / 338. Слід мати на увазі, що зазначена в пункті 1 статті 105.15 Податкового кодексу документація щодо конкретної угоди (групи однорідних угод), доходи і (або) витрати по якій (яким) визнаються відповідно до глави 25 Податкового кодексу в 2012 році, може бути витребувана у платника податків ФНС не раніше 1 грудня 2013 року. Підстава - пункт 8.2 Федерального закону від 18 липня 2011 р № 227-ФЗ в редакції Федерального закону від 5 квітня 2013 № 39-ФЗ.

Така вимога може бути адресовано не тільки платнику податків, діяльність якого перевіряється, але і його контрагентам по перевіряється угоді. У цьому випадку порядок витребування документів регулюється статтею 93.1 Податкового кодексу.

До документації про угоду, зокрема, відносяться документи, що містять відомості про діяльність платника податків, яка вчинила контрольовану операцію, пов'язаної з цією угодою:

- перелік осіб (із зазначенням держав і територій, податковими резидентами яких вони є), з якими здійснена контрольована угода, опис контрольованої угоди, її умов, включаючи опис методики ціноутворення (при її наявності), умови та терміни здійснення платежів по цій угоді, та іншу інформацію про угоду;

- відомості про функції осіб, які є сторонами угоди (у разі проведення платником податків функціонального аналізу), про використовувані ними активах, пов'язаних з цією контрольованої угодою, і про прийняті ними економічних (комерційних) ризиків, які платник податків враховував при її укладанні.

Також до документації про угоду відносяться відомості про використані платником податків методах визначення цін в угодах, такі як 1:

обгрунтування причин вибору і способу застосування використовуваного методу;

вказівка ​​на використовувані джерела інформації;

розрахунок інтервалу ринкових цін (інтервалу рентабельності) за контрольованою угоді з описом підходу, використовуваного для вибору порівнянних угод;

сума отриманих доходів (прибутку) і (або) сума проведених витрат (понесених збитків) внаслідок вчинення контрольованої угоди, отриманої рентабельності;

інші відомості, зазначені в статті 105.15 Податкового кодексу.

Термін проведення перевірки обчислюється з дня винесення рішення про її проведення та до дня складання довідки про проведення такої перевірки.

Перевірка не повинна тривати більше шести місяців, але у виняткових випадках цей строк може бути продовжений до 12 місяців за рішенням керівника (заступника керівника) ФНС Росії. Підстави і порядок продовження терміну проведення перевірки затверджені наказом ФНС Росії від 26 листопада 2012 року № ММВ-7-13 / 907. При цьому, якщо у ФНС Росії в ході перевірки виникне необхідність отримання інформації від іноземних державних органів, проведення експертиз, переведення на російську мову документів, термін проведення перевірки може бути продовжений ще на шість місяців. Якщо перевірка була продовжена для отримання інформації від іноземних державних органів і ФНС Росії так і не змогла отримати запитувану інформацію, термін продовження зазначеної перевірки може бути збільшений ще на три місяці.

Підставами продовження терміну проведення перевірки до 12 місяців є 1:

1) проведення перевірки щодо організації, віднесеної відповідно до статті 83 Податкового кодексу до категорії великих платників податків;

2) виникнення на місці проведення перевірки обставин непереборної сили (затоплення, повінь, пожежа і т. П.);

3) неподання платником податків у встановлений пунктом 6 статті 105.17 Податкового кодексу термін документів, необхідних для проведення перевірки. Так, ці документи він повинен подати протягом 30 днів з дня отримання відповідної вимоги.

Рішення про продовження терміну проведення перевірки вручається платнику податків (його представнику) під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків (його представником), або надсилається платнику податків поштою рекомендованим листом протягом трьох днів з дня прийняття відповідного рішення. Підстави і порядок продовження терміну проведення перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами наведені в додатку № 3 до наказу ФНС Росії від 26 листопада 2012 року № ММВ-7-13 / 907.

Форма рішення про продовження терміну проведення перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами затверджена згаданим наказом.

В останній день перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет і терміни проведення перевірки. Ця довідка вручається представникові перевіреної організації. Якщо за результатами перевірки виявлено відхилення цін по контрольованим операціях від ринкових, і це відхилення спричинило заниження податків, то протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену перевірку складається акт перевірки. Форма акта перевірки та вимоги до його складання затверджені наказом ФНС Росії від 26 листопада 2012 року № ММВ-7-13 / 907.

Акт перевірки складається з урахуванням вимог, передбачених п. 3 ст. 100 Податкового кодексу. Це означає, що в акті повинна міститися наступна інформація:

повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється;

прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкової інспекції, яку вони представляють;

дата і номер рішення про проведення податкової перевірки;

перелік документів, представлених перевіряється особою в ході податкової перевірки;

період, за який проведена перевірка;

найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;

дати початку і закінчення податкової перевірки;

адреса місця знаходження організації або місця проживання фізичної особи;

відомості про заходи податкового контролю, проведених під час здійснення податкової перевірки;

документально підтверджені факти порушень законодавства про податки і збори, виявлені в ході перевірки, або запис про їх відсутність;

висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті Податкового кодексу в разі, якщо їм передбачена відповідальність за дані порушення.

Акт перевірки повинен містити також документально підтверджені факти відхилення ціни, застосованої в угоді, від ринкової ціни в бік підвищення від максимальної граничної ціни або в бік зниження від мінімальної граничної ціни з урахуванням відповідних надбавок до цін або знижок з цін. Крім того, акт повинен містити обгрунтування того, що це відхилення спричинило заниження суми податку, та розрахунок суми такого заниження 1.

Акт перевірки протягом п'яти днів з дати цього акта повинен бути вручений особі, щодо якої проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником). Якщо особа, щодо якої проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта, цей факт відображається в акті перевірки, і акт перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації або місцем проживання (місцем перебування) фізичної особи, або за наданим останнім в податкову службу адресою. Датою вручення цього акта вважається шостий день, після відправлення рекомендованого листа. На акт можна подати заперечення протягом 20 днів з моменту його отримання. Розгляд акту перевірки та інших матеріалів перевірки та винесення рішення виробляються в порядку, передбаченому статтею 101 Податкового кодексу.

Новими нормами Податкового кодексу закріплені методи, які Федеральна податкова служба Росії може використовувати при проведенні перевірки. Їх п'ять:

метод порівнянних ринкових цін. Цей метод є пріоритетним, тобто застосування інших методів допускається, тільки якщо його застосування неможливо або висновки по ньому можуть бути недостовірні. Цей метод полягає в зіставленні ціни, застосованої в аналізованої операції, з інтервалом ринкових цін. Інтервал ринкових цін визначається в порядку, встановленому статтею 105.9 Податкового кодексу;

метод ціни наступної реалізації (ст. 105.10 НК РФ). При застосуванні цього методу зіставляється валова рентабельність, отримана стороною аналізованої операції при подальшому перепродажі товару, придбаного за аналізованої операції, з ринковим інтервалом валової рентабельності. Ринковий інтервал валової рентабельності визначається в порядку, передбаченому статтею 105.8 Податкового кодексу;

витратний метод (ст. 105.11 НК РФ). Він полягає в зіставленні валової рентабельності витрат боку аналізованої угоди з ринковим інтервалом валової рентабельності витрат в порівнянних угодах. Цей показник визначається за правилами статті 105.8 Податкового кодексу;

метод порівнянної рентабельності (ст. 105.12 НК РФ). Він полягає в зіставленні операційної рентабельності, що склалася у сторони аналізованої операції, з ринковим інтервалом операційної рентабельності в порівнянних угодах, визначених у порядку, передбаченому статтею 105.8 Податкового кодексу;

метод розподілу прибутку (ст. 105.13 НК РФ). За цим методом зіставляються фактичний розподіл між сторонами угоди сукупного прибутку, отриманої усіма сторонами цієї угоди, і розподіл прибутку між сторонами співставних операцій.

Важлива особливість при виконанні рішень, винесених за результатами перевірки угод між взаємозалежними особами, полягає в тому, що недоїмку, встановлену в ході цієї перевірки, можна буде стягнути лише в судовому порядку (пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Ще одна особливість виконання рішення за результатами перевірки цін полягає в тому, що якщо за результатами перевірки одного з учасників угоди донараховано податків, то інший учасник цієї угоди може скорегувати свої податкові зобов'язання. Наприклад, якщо продавцеві було донараховано податок на прибуток через збільшення доходів, то покупець може зменшити свій податок на прибуток, збільшивши витрати за відповідною угодою. Це називається «симетрична коригування».

Симетрична коригування робиться тільки після того, як сторона, залучена до відповідальності за несплату податку в результаті застосування цін, що відрізняються від ринкових, сплатить відповідну недоїмку. Для її проведення потрібно мати повідомлення про можливість симетричних коригувань. Це повідомлення Федеральна податкова служба Росії має надіслати платнику податків протягом одного місяця з моменту погашення недоїмки. Якщо ж відповідне рішення оскаржується, цей термін може бути продовжений до шести місяців. На час судового оскарження протягом терміну для подання відповідного повідомлення зупиняється до набрання судового акта в силу.

Повідомлення про можливість симетричних коригувань можна отримати і за заявою. Воно подається в ФНС Росії в тому випадку, якщо є інформація про виконання іншою стороною по угоді рішення про донарахування податку, а повідомлення у встановлений термін не отримано. Заява буде розглянута, і протягом 15 днів по ньому буде прийнято рішення.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

89 − 88 =